Wie werden Leistungen dieser Art besteuert?

Der Besteuerungsanteil  ist der steuerpflichtige Teil der Rente. Dieser unterscheidet sich in Abhängigkeit vom Jahr des Rentenbeginns. 

Da die steuerliche Behandlung der Alterseinkünfte im Jahr 2005 neu geregelt wurde, wird für die Besteuerung von Leistungen aus der Basisversorgung derzeit eine Übergangsregelung angewendet. Dabei steigen sowohl die Besteuerung der Renten als auch der Abzug der Beiträge zur Altersvorsorge schrittweise an. Ab dem 1. Januar 2023 sind die Beiträge zur Altersvorsorge inzwischen sogar in voller Höhe abzugsfähig. Hinsichtlich des Besteuerungsanteils der Leistungen wird im Jahr 2058 100 Prozent der Leistung der Besteuerung unterliegen. Für jede Leistung wird der anteilige Rentenbetrag gesondert ermittelt, der bei der Berechnung der Einkommensteuer als steuerpflichtiger Teil der Rente zu berücksichtigen ist (Besteuerungsanteil). 
 

Wenn Sie bereits länger eine Rente beziehen oder 2005 erstmals eine Rente erhalten haben, bedeutet dies, dass Ihre Renten zu 50 Prozent versteuert werden. Wenn Sie nach dem Jahr 2005 erstmalig eine Rente beziehen, erhöht sich der steuerpflichtige Teil der Rente je nach Jahr des Rentenbeginns. 

Ab welchem Beitrag sind Sie verpflichtet, eine Steuererklärung abzugeben:

Grundsätzlich sind auch Sie als Rentnerin oder Rentner verpflichtet, eine Einkommensteuererklärung bei Ihrem Finanzamt abzugeben, wenn die Einkünfte den Grundfreibetrag übersteigen. Im Jahr 2023 beträgt der Grundfreibetrag 10.908 Euro (2022: 10.347 Euro). Bei Ehegatten und eingetragenen Lebenspartnerinnen und Lebenspartnern gilt der doppelte Betrag.
Liegen Ihre Einkünfte unter dem Grundfreibetrag, besteht grundsätzlich keine Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung. Um überprüfen zu können, ob Ihre Einkünfte unter dem Grundfreibetrag liegen, ist die maximale Höhe der „steuerunbelasteten Jahresbruttorente“, das heißt die Rente vor Steuerabzug, zu ermitteln und im Anschluss mit dem Grundfreibetrag des jeweiligen Veranlagungszeitraums zu vergleichen. 

Haben Sie neben Ihrer Rente Arbeitslohn, zum Beispiel Versorgungsbezüge, bezogen, von dem ein Steuerabzug vorgenommen worden ist, besteht eine Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklärung, wenn die positive Summe der weiteren Einkünfte ohne Lohnsteuerabzug (z. B. Renten) mehr als 410 € beträgt.

Allgemeine Hinweise zur Steuererklärung, wie Abgabepflicht und Fristen, können Sie gerne in dem Beitrag "Abgabepflichten und -fristen" nachlesen. 
 

Öffnungsklausel

Was ist unter der so genannten Öffnungsklausel zu verstehen?

Unter bestimmten Voraussetzungen können auf Ihren Antrag hin Teile der Renten oder anderer Leistungen, die dem Grunde nach nachgelagert mit dem Besteuerungsanteil  versteuert würden, weiterhin mit dem Ertragsanteil  besteuert, werden. 
Vor dem Wechsel des Besteuerungssystems im Jahre 2005 hin zu einer nachgelagerten Besteuerung hat man die Beiträge in die Rentenkasse aus Einkommen gezahlt, das vorher schon versteuert wurde. Dafür war die Rente später weitestgehend steuerfrei.

Sinn und Zweck der Öffnungsklausel ist es nach der Umstellung des Besteuerungssystems, den Fällen Rechnung zu tragen, in denen sich der Sonderausgabenabzug bis zum Kalenderjahr 2004 möglicherweise nicht ausreichend steuermindernd ausgewirkt hat. In den Fällen, in denen über einen langen Zeitraum hinweg Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung oberhalb des Höchstbeitrags geleistet worden sind, würde unter Umständen durch die Umstellung auf die nachgelagerte Besteuerung die Gefahr einer Zweifachbesteuerung bestehen.  
 

Wann profitieren Sie als Rentnerin oder Rentner von der Öffnungsklausel?

Liegen die Voraussetzungen für die Anwendung der Öffnungsklausel vor, wird je nach Rentenbeginn ein Teil der Rente nach Abzug eines Rentenfreibetrags besteuert und ein Teil nur mit dem bis 2004 geltenden günstigen Ertragsanteil.

Die Prüfung, ob die Voraussetzungen für die Öffnungsklausel bei der Rentenbesteuerung vorliegen, führt der für Sie zuständige Versorgungsträger aus. Dieser erstellt Ihnen auf Antrag eine entsprechende Bescheinigung. Den bescheinigten Prozentsatz geben Sie bitte im Rahmen Ihrer Steuererklärung an. 
 

Beispiel:

Ein Rentner hat in den Jahren 1969 bis 2008 Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung geleistet. Er hat bis zum 31. Dezember 2004 über einen Zeitraum von zwölf Jahren Beiträge oberhalb des Höchstbeitrags zur gesetzlichen Rentenversicherung geleistet. Am 2. Dezember 2008 vollendet er sein 65. Lebensjahr und geht zum 1. Januar 2009 in Rente. Von seiner Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung entfallen 30 Prozent auf Beiträge oberhalb des Höchstbeitrags zur gesetzlichen Rentenversicherung. Er erhält eine Rente in Höhe von insgesamt 3.000 Euro monatlich (36.000 Euro pro Jahr).

Er hat aufgrund der Öffnungsklausel die Möglichkeit, dass auf einen Teil seiner Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung die günstigere Ertragsanteilsbesteuerung angewendet wird. Denn er hat bis zum 31. Dezember 2004 über einen Zeitraum von mindestens 10 Jahren Beiträge oberhalb des Höchstbeitrags zur gesetzlichen Rentenversicherung geleistet. Der Anteil der Rente, der auf Beiträgen oberhalb des Höchstbeitrags beruht, beträgt 30 Prozent, das heißt 10.800 Euro. Die Rente für ihn ist 2009 wie folgt steuerlich zu erfassen:

•    10.800 Euro x 18 Prozent (Ertragsanteil) = 1.944 Euro

•    25.200 Euro x 58 Prozent (Besteuerungsanteil) = 14.616 Euro
(ab 2010 wird ein jährlicher Rentenfreibetrag ermittelt und festgeschrieben)

Von der Gesamtrente in Höhe von 36.000 Euro sind insgesamt 16.560 Euro (1.944 Euro + 14.616 Euro) bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens zu berücksichtigen. Die genaue Höhe der Steuerlast hängt von den anderen Abzugsbeträgen ab, die er geltend machen kann.